17 maj 2021 13:21

Anders Palm: Skatteverket har glömt, gömt eller förtigit domen från 2004

Följande text har kommit till redaktionen och är författad av Pensionsnestor Anders Palm som ännu en gång misslyckats med att vara pensionär. Vi återger texten nedan in extenso.

"Det var jag, Anders Palm, som på uppdrag av Skellefteå Kraft AB drev men ”förlorade” det förhandsbeskedsärende (HFD 2011 not 58), som Skatteverket bygger sin argumentering på i det inkomstskattenedslag gällande Assa Abloy AB som Mikael Nyman redovisade i de elektroniska Pensionsnyheterna den 11 maj.

Skellefteå Kraft AB hade i några fall vägrats avdrag. Jag kontaktades av en försäkringsförmedlare i Umeå och fick genom honom bolagets uppdrag att för året därpå ställa förhandsbeskedsfråga. Vi valde att fråga på ett helt naturligt fall: En anställd utan annan pensionsförmån än vanlig ITP 2 från 65 år, hade gjort sen befattnings- och lönekarriär, så betalningarna för den översteg 35 procent på hans lön. ITP:s löpande intjänande och dess likaså löpande finansiering gör, menade jag då och alltjämt (trots dom), att den månadsvis är otryggad vad gäller ökningen och avtalet därmed otillräckligt tryggat.

För PRI-företag och andra som tryggar pension i balansräkning eller stiftelse medför domen ett praktiskt olösligt problem. Ty enligt IL 28:16 gäller per anställd att kostnad till följd av ändring i försäkringstekniska faktorer, förräntning, indexering eller annan värdesäkring ska brytas ut från totalkostnaden för att resten av årets totala pensionskostnad för envar ska kunna relateras till huvudregelns avdragstak.

Vad räntedelen där ska anses vara är starkt beroende av vilken räntefaktor som använts för nuvärdesberäkning av upparbetad pensionsrätt: om den s k PRI-räntan på 4 procent, den Finansinspektionen anvisat (2021 minus 0,1 procent) eller rent av någon annan räntefot använts.

Och enligt utredningen SOU 2015:68 (Tjänstepension – tryggandelagen och skattereglerna) sid 237 "kan det ifrågasättas om det är en rimlig ordning att en och samma pensionsutfästelse kan tryggas i sin helhet med avdragsrätt om tryggandet eftersatts under vissa år men inte om utfästelsen tryggas allteftersom den tjänas in".

Där bekräftas alltså att "otillräckligt tryggande" i fall som ovan råder och utredningen föreslog en tredje "att-sats" i IL 28:7 st 1: "– att utrymmet enligt 5 § är otillräckligt för att trygga en avtalad pension".
Fast ännu efter sex år värmer utredningsresultatet Finansdepartementets hyllor.

Men ett annat förhandsbesked från Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) tycks Skatteverket ha glömt, gömt eller förtigit.

Nämligen RÅ 2004 ref 127 gällande PRI Stiftelsetjänst AB (556064-5151), som då avgörandet kom hette SEB Trygg Liv Pensionstjänst AB. Bolagets förre VD Ulf Redemo har fixat fram ansökan, Skatterättsnämndens besked, HFD:s (då med namn Regeringsrätten) och Kundjuridiks på SEB Trygg Liv Rättsinformation 2005-01-04 åt mig. Allt "från ax till limpa".

Så svarade Skatterättsnämnden i förhandsbeskedet, som HFD fastställde utan någon ändring däri:

"Pensionstjänst (sökanden) skall vid beräkning av avdrag för kostnad för avtalad ålderspension för tid före 65 års ålder enligt bestämmelserna i 28 kap. 7-12 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), IL, (kompletteringsregeln) inte räkna av värdet på ålderspension som har tryggats under beskattningsåret eller tidigare och skall betalas ut tidigast från 65 års ålder.

"Pensionstjänst kan under samma beskattningsår som en inbetalning eller överföring sker för tryggande enligt kompletteringsregeln tillämpa bestämmelserna i 28 kap. 5 och 6 §§ IL (huvudregeln) för ett tryggande av pension som skall börja utbetalas när den anställde fyller 65 år."

Som KPMG skrivit på sid 146 i Skattehandboken 2013 (senare års har jag inte) kan reglerna också tillämpas omvänt så att, vid en taxering, huvudregeln för tryggande av pension åt en anställd tillämpas avseende tid före 65 års ålder och kompletteringsregeln för tid efter 65 års ålder.

Men mest användbar är säkert den ordningsföljd som Pensionstjänst sökt och fått förhandsbesked på. Som jag ser det har inget hänt som ändrat giltigheten av det förhandsbesked Pensionstjänst fick."

Anders Palm, Bunkeflostrand